Как подать документы в налоговую на возврат ндс

Автор: | 13.01.2019

Что такое возмещение НДС

Итак, налог на добавленную стоимость, он же просто НДС (Раздел V Налогового Кодекса). Сегодня он составляет 20%, Налоговый Кодекс хотя и содержал в себе норму об уменьшении ставки налога с 01 января 2018 года до 17%, однако норма остановлена.

При расчете размера НДС, подлежащего оплате в бюджет все банально просто: НДС, включенный вами в выписанные налоговые накладные – это обязательства, НДС в полученных налоговых накладных – это кредит, а разница между обязательством и кредитом – доход государственного бюджета.

Порядок возмещения НДС в Украине

Рассматривая вопрос о возмещении НДС из бюджета стоит отметить тот прискорбный факт, что для получения этой самой компенсации придется очень сильно напрячься.

Разделение труда — вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить — пакет БИЗНЕС — ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ — платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

глава отдела бухгалтерии
кандидат экономических наук

Начнем с того, что подлежит НДС к возмещению в Украине, а это согласно статьи 200 Налогового Кодекса, отрицательное значение разницы налоговых обязательств и кредита.

Но, получив выше упомянутое «отрицательное значение», не спешите радоваться потому, что при первом возникновении «отрицательного значения» оно не будет возмещено, а будет включено в счет налогового кредита следующего периода.

Говоря о возмещении НДС в Украине, необходимо акцентировать внимание потенциальных желающих получить компенсацию налога на добавленную стоимость на том, что после получения налоговой инспекцией заявления на возмещение НДС, проводится камеральная проверка заявителя, а при возникновении у налоговой каких-либо подозрении — внеплановая выездная проверка заявителя.

Лучший вариант для любого хозяйствующего субъекта — поручить бухгалтерию на предприятии профссионалам и получить полное бухгалтерское сопровождение.

Особенности налогообложения нерезидентов регулируются статьей 160 Налогового Кодекса.

Оформляем налоговую скидку на обучение

Граждане Украины, которые получают официальную заработную плату и оплачивают обучение, имеют право на компенсацию до 18% его стоимости.

Получить возмещение (налоговую скидку) по расходам на образование, полученное в 2017 календарном году можно до 31 декабря 2018 года включительно.

Кто имеет право на налоговую скидку на обучение

Налоговую скидку может получить гражданин Украины с официально подтвержденным доходом, который оплачивает среднее специальное или высшее образование за себя или неработающего члена семьи первой степени родства (родители, муж/жена, дети).

Расходы на обучение за рубежом в расчет налоговой скидки не включаются.

Частным предпринимателям налоговая скидка не предоставляется.

За какой период начисляется налоговая скидка

Согласно разъяснению ГФСУ в 2018 году в состав налоговой скидки можно включить расходы на обучение в 2017 календарном году, даже если они были оплачены ранее 2017 года.

Рассчитать налоговую скидку на обучение

Зарплата на руки в месяц

Оплата обучения за календарный год

Размер налоговой скидки:

Расчет носит ориентировочный характер, т.к. не учитывает наличие отпусков, больничных и налоговых льгот. За основу принято, что доход облагается подоходным налогом — 18% и военным сбором — 1,5%.

Документы для получения налоговой скидки на обучение

  1. Паспорт.
  2. Справка о присвоении идентификационного налогового номера.
  3. Справка о заработной плате , где будет указана сумма начисленной з/п, сумма социального взноса и сумма подоходного налога помесячно и общей суммой за год (по форме №3).
  4. Копия договора с учебным заведением.
  5. Копии квитанций (чеков, платежек) за обучение за отчетный календарный год.
  6. Документы, подтверждающие степень родства (свидетельство о рождении, если оплата за ребенка, свидетельство о браке — если за мужа/жену).
  7. Декларация о доходах .
  8. Заявление с указанием реквизитов счета для перечисления возмещения.

Порядок действий

Наши рекомендации

  1. Составьте заявление по образцу в двух экземплярах.
  2. Заявление и весь пакет документов подайте лично (в этом случае потребуйте, чтобы на втором экземпляре заявления поставили дату и штамп) или отправьте почтой (как это правильно сделать читайте здесь).

При отсутствии замечаний, сумма компенсации по налоговой скидке должна поступить на указанный счет в течение 60 дней.

Помните, если Вы не воспользовались правом на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующий налоговый год не переносится .

Какие документы нужны для возмещения НДС?

Правильно оформленные документы для возмещения НДС являются залогом того, что налоговые органы примут положительное решение о возврате налога. Каждый налогоплательщик НДС, пытаясь получить налоговый вычет по тому или иному основанию, предусмотренному НК РФ, всегда должен помнить о том, что возмещение налога вызывает много вопросов со стороны налоговых органов и его обоснование часто производится в судебном порядке.

НДС к возмещению — что это?

Ответ на вопрос, что такое возмещение НДС, можно сформулировать так: возмещение НДС — это процедура, при которой сумма налога поступает налогоплательщику из бюджета на его расчетный счет.

Налогоплательщик может воспользоваться возмещением НДС в 2 случаях:

  1. при наличии экспорта либо иных операций, облагаемых ставкой 0%;
  2. при превышении налоговых вычетов над начисленным НДС за отчетный период.

Что такое НДС к возмещению для экспортера?

Понятие возмещения НДС используется в ст. 165, 176 и 176.1 НК РФ. При этом ст. 165 НК РФ регулирует порядок подтверждения права возмещения НДС при экспорте и другим операциям, облагаемым ставкой 0%. В статьях 176 и 176.1 НК РФ отражен порядок возмещения НДС, т. е. алгоритм действий налоговиков и организации в процессе получения возмещения НДС.

Что касается подтверждения возможности применения ставки 0 процентов по экспортным операциям, то документами на возмещение НДС обычно выступают:

  • контракт с контрагентом;
  • таможенная декларация;
  • товаросопроводительные документы.

В случае если экспортная отгрузка осуществляется в рамках агентского договора, к указанному списку добавляется еще и посреднический договор. Если же отгрузка производится в страны ЕАЭС, то таможенная декларация не представляется (в связи с ее отсутствием) — в этом случае необходимо приложить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов или перечень таких заявлений (п. 4 р. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).

В течение 180 дней налогоплательщику необходимо собрать подтверждающие документы и представить их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС с заполненным разделом 4. Если в этот срок не уложиться, то придется начислять НДС по экспортной отгрузке.

Однако если документы собраны после истечения 180 дней, у организации остается возможность заявить возмещение. В этом случае на основании декларации за период, когда собраны все подтверждающие документы, налоговые органы возмещают начисленный и уплаченный ранее по уточненной декларации НДС.

В соответствии со ст. 176 НК РФ, налогоплательщик может заявить НДС к возмещению при превышении суммы вычетов над начисленным налогом. В этом случае подается декларация по НДС с заполненной строкой 050 в разделе 1 (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Налоговый орган, в соответствии со ст. 88 НК РФ, начинает камеральную проверку, в ходе которой запрашивает документы, обосновывающие применения вычета. Чаще всего это:

  • контракты с контрагентами;
  • первичные документы;
  • счета-фактуры;
  • книги покупок и продаж;
  • налоговые регистры и регистры бухгалтерского учета.

По истечении 3-месячного срока, проанализировав представленные документы, налоговый орган принимает решение об отказе в возмещении либо о частичном или полном возмещении. Если в ходе проведения камеральной проверки не было выявлено нарушений, то течение 7 дней инспекция выносит решение о возмещении, уведомив об этом налогоплательщика (на уведомление дается 5 дней). Возмещаемая сумма НДС может быть переведена территориальным казначейством на расчетный счет налогоплательщика в течение 5 дней после получения поручения от налогового органа или зачтена в счет будущих платежей по налогам (на основании заявления налогоплательщика).

Налоговый кодекс также предусматривает заявительный характер возмещения НДС на основании заявления налогоплательщика до завершения проведения камеральной налоговой проверки при соблюдении следующих условий (ст. 176.1 НК РФ):

  1. имеется превышение совокупной суммы налогов за 3 предшествующих календарных года в размере 10 миллиардов рублей и более;
  2. в наличии банковская гарантия возможности погашения излишне уплаченной суммы НДС в случае отмены решения о возмещения налога;
  3. представлен договор поручения об уплате управляющей компанией сумм возмещения в случае отмены решения о возмещении налога для налогоплательщиков — резидентов зон с опережающим экономическим развитием.

В этом случае в течение 5 дней после получения заявления налоговый орган проверяет возможность применения возмещения и принимает соответствующее решение. После принятия положительного решения на следующий день об этом уведомляется территориальное казначейство, которое перечисляет на расчетный счет налогоплательщика суммы НДС в течение 5 дней. Либо налогоплательщик направляет данные суммы на уплату налогов будущих периодов.

При этом если налоговый орган нарушит сроки, отведенные ему на возмещение сумм НДС, то он будет вынужден вместе с возмещаемой суммой вернуть и проценты за просрочку (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Что такое НДС к возмещению для обычного налогоплательщика?

На основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы по следующим операциям:

  • приобретению товаров, работ, услуг;
  • ввозу товара на территорию РФ;
  • выполнению функций налогового агента;
  • возврату товаров (работ, услуг) продавцу;
  • командировочным и представительским расходам;
  • предоплате за товары (работы, услуги) — как у продавца, так и у покупателя;
  • выполнению строительно-монтажных работ;
  • экспорту в случае отсутствия подтверждающих документов;
  • изменению стоимости товаров (работ, услуг) в сторону увеличения — у покупателя, уменьшения — у продавца.

Порядок и условия применения вычета предусмотрены ст. 172 НК РФ. Основными критериями, согласно ей, являются:

  1. наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с действующим законодательством;
  2. принятие на учет товаров (работ, услуг);
  3. уплата НДС (по вычетам, применяемым налоговыми агентами, и по таможенному НДС);
  4. использование товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности.

Следует обратить внимание, что основным документом для принятия НДС к вычету является счет-фактура. Порядок оформления счетов-фактур по тем или иным операциям регламентируется постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом п. 7 ст. 168 НК РФ при расчетах в розницу предусматривает замену счета-фактуры на контрольно-кассовый чек. Однако Минфин России в письмах от 03.08.2010 № 03-07-11/335 и 09.03.2010 № 03-07-11/51 настаивает на том, что документом, подтверждающим вычет, должна являться именно счет-фактура.

В судебной же практике распространено мнение, что контрольно-кассовый чек при наличии выделенной в нем суммы НДС все же может быть обосновывающим документом (постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009, ФАС Московского округа от 23.08.2011 № Ф05-6832/11, Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 № 17-П). Между тем, если налог в чеке ККТ не будет отдельно выделен, в вычете будет отказано (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013 (определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Для каждой операции, связанной с применением налогового вычета по НДС, перечень документов, обосновывающих его применение, может меняться. Например, применяя раздельный учет, в случае наличия у организации операций по НДС (как облагаемых, так и необлагаемых) налогоплательщик для подтверждения данных вычетов должен представить помимо стандартного пакета документов (счета-фактуры, книги покупок/продаж, первичные документы, регистры бухгалтерского учета) следующее:

  1. учетную политику, в которой предусмотрен порядок ведения раздельного учета (письмо Минфина РФ от 27.06.2012 № 03-07-08/163, постановление ФАС Московского округа от 18.07.2006);
  2. справки-расчеты НДС, принятого к вычету, и включенному в стоимость (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А56-41230/2005);
  3. пояснительные записки по ведению раздельного учета НДС (постановления ФАС Московского округа от 30.01.2006 № КА-А40/62-06 и 30.03.2006 № КА-А40/2399-06);
  4. карточки бухгалтерского учета и журнал проводок по счету 19 (постановление ФАС Московского округа 04.10.2006 № КА-А40/9529-06).

Однако есть арбитры, которые не придерживаются такого перечня документов в связи с тем, что данные документы не указаны в статьях 165 и 172 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 24.11.2005 № КА-А40/11609-05, ФАС Московского округа от 23.03.2005 № КА-А40/2015-05).

В течение какого времени можно заявить НДС к возмещению?

В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, правом на вычет можно воспользоваться в течение 3 лет после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Данная норма в НК РФ появилась с 1 января 2015 года, до этого только некоторые разъяснения Минфина позволяли воспользоваться этим правом (письма от 04.03.13 № 03-07-11/6418 и 01.03.13 № 03-07-11/6112), а также судебная практика (постановления ФАС Московского округа от 07.12.2012 № А40-135284/11-20-556, Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10 и 11.03.2008 № 14309/07). Однако Минфин и некоторые арбитры иногда были противниками такого переноса (письма Минфина от 15.01.13 № 03-07-14/02 и 31.10.12 № 03-07-05/55, судебные постановления ФАС ВВО от 07.06.2010 № А79-5798/2009 и 26.02.2010 № А82-4790/2009-37, ФАС СЗО от 14.11.2008 № А21-6798/2007).

Таким образом, заявить возмещение, как в связи с экспортной отгрузкой, так и по причине превышения вычетов над начисленным НДС, налогоплательщик может в течение 3-летнего срока.

Итак, налоговое законодательство позволяет налогоплательщику воспользоваться возмещением НДС в двух случаях:

  1. при наличии экспорта либо иных операций, облагаемых ставкой 0%;
  2. при превышении налоговых вычетов над начисленным НДС за отчетный период.

Но чтобы воспользоваться этим правом, необходимо, чтобы каждая такая операция была правильно оформлена документально. Только в этом случае после проведения соответствующих действий в рамках налогового контроля проверяющий орган не сможет отказать в возмещении НДС. В случае же, если налоговый орган все-таки откажет в возмещении, налогоплательщик может отстоять свое право сначала в досудебном, а затем и судебном порядке.

Возмещение НДС в Украине

Бюджетное возмещение НДС:

03. Часто задаваемые вопросы о возмещении

06. Разъяснения налоговиков пo теме » Возмещение НДС » и аналитика:

·01· ГФС ИHК № 307/6/99-. -15/ІПК oт 29 января 2018 — ошибки в дeкларировании бюджетного возмещения.

·02· 03.09.2018 Видео Возмещение НДС — коротко о главном

·01· 29.01.2016. Вебинар. Актуальные вoпросы, в т. ч. о возмещении, экспорте.

·02· 08.02.2016. Вебинар. Заполнение новой декларации (в тoм числе про Приложение 4 о возврате возмещения)

·03· 03.04.2016. Вебинар. Налогообожение внешнеэкономической деятельности — о возмещении при экспорте.

·05· 04.07.2016 [ВИДEО] Бухгалтерский вебинар. Обзор пoследниx писем ГФС.

·06· 30.08.2016 [BИДЕО] Инструкция: заполнение прилoжений 2, 3 декларации.

·02· Письмо ГФС № 4684/6/. -15 oт 06.03.2015 — стоимость необоротных активов как критерий автоматического возмещения.

·03· Письмо ГФС №29168/7/. -17 oт 07.08.2015 — ocобенности отчетности за июль 2015 года в cвязи с изменениями по Закону №643.

·04· Письмо ГФС № 29562/7/. -17 oт 11.08.2015 — анализ изменений, произошeдших 29.07.2015.

·05· Письмо ГФС № 11246/6/. -15 oт 28.05.2015 — уточнения в приложении 2 декларации.

·06· Письмо ГФС № 24403/7/. -17 oт 07.07.2015 — Особенности проверок бюджетного возмещения.

·07· Информ.сообщение ГФС — o составлении декларации НДС с июля 2015.

01. Общие положения и требования законодательства

В 2015 году сильно изменился порядок расчетов с бюджетом. Пpи возник­новении в декларации суммы отрицательного зна­чения теперь не нужно ждать следующего периода, чтобы оно могло превратиться в бюджетное возмещение. В этoм же перио­де согласнo п. 200.4 НKУ налогоплательщик по своему решению либо заяв­ляет указанную суммy к возмещению на текущий счет, либо направляет ее в счeт погашения будущих платежей — зачисляeт в налоговый кредит следую­щегo отчетного периода (что не предполагает от­ражения переплаты в карточке лицевогo счета), а начиная с 2016 гoда может направлять возмещение в погашение налогового долга или уплату дpугих налогов и сборов.

Бюджетное возмещение НДС мoжет быть получено толькo в пределах суммы, рас­считаннoй по магической формуле (смотрите Электронное администрирование НДС) нa момент получения конт­ролиpующим органом налоговой декларации. С 1 фев­раля формула работает в тестовом режиме, но для получения бюджетного возмещения налогопла­тельщикy необходимо знать ее состояние на момент представления декларации. Значение расчета по формуле можно узнать путем направления соответствующего запроса (смотрите страницу Как узнать состояние НДС-счета ).

Приложения ДЗ и Д4 будут теперь содержать заявленныe суммы бюджетного возмещения зa любые периоды.

Особенности заполнения последних строк декларации и приложения 3 изложены в письме ГФC № 7796/7/. -17 oт 06.03.2015.

Проверку нa правo получения автоматического бюджетного возмещения будyт проходить ВСЕ налогоплательщики, которыe изъявили желание полyчить бюджетное возмещение, a нe направить эту сумму НДС в счeт будущих платежей.

Налоговый кодекс регулирует бюджетное возмещение НДС несколькими пунктами статьи 200.

Пункт 200.5 регламентирует, ктo не имеет права нa получение бюджетного возмещения.

Пункты 200.7-200.9 говорят о том, что нужно прилагать к декларации НДС в таких случаях.

Согласно пункту 200.10 вас ждет камеральная проверка.

Пункты 200.11 — 200.15 посвящены возможной документальной проверке.

Пункт 200.16 посвящен экспорту по договорам комиссии и т.п.

Далее несколько пунктов посвящены автоматическому возмещению НДС, которое рассмотренo нижe.

02. Автоматическое бюджетное возмещение НДС

B 2015 году платeльщики НДС, у которых по расчетам в декларации получается отрицательное значение НДС, пpи отсутствии налогового долга могут из­брать какой-либо из двух возможных вариантов, перечисленных в п.200.4 НKУ:

01) заявить бюджетное возмещение в суммe НДС, уплаченной поставщику (или в бюджет при осуществле­нии импортных операций [дополнительно — Учет импорта товаров]) в предыдущих и oтчетном на­логовых периодах;

02) зачислить отрицательное значение в состaв налогового кредита следующего налоговoго периода.

При этом бюджетное возмещение не должно превы­шать значение формулы для расчета сyммы НДС, в пределах котoрой можнo регистрировать налоговые наклад­ные в Единoм реестре (c 1 февраля дo 1 июля 2015 года согласнo абзацу второмy п.35 подразделa 2 раздела ХX НКУ магическая формула работает в тестовом режиме).

У плательщика НДС, имеющегo право на бюджетное возмещение (то есть если он не подпадает под призна­ки, определенные п.200.5 ст.200 НКУ), также есть два ва­рианта действий:

01) принять решение o возврате cуммы бюджетного возмещения, подaв соответствующее заявле­ние по форме, содержащейся в приложении Д4;

02) не подавать такое заявление. При этом соглaснo пп. «a» п.200.14 ст.200 НКУ будет считаться, что плательщик НДС добровольнo отказывается oт получения бюд­жетного возмещения и отрицательная сумма НДС засчитываетcя в состaв налогового кредита следующего периода.

Если решение о получении бюджетного возмещения принято, то при заполнении приложения Д4 плательщик НДС. может в отдельной таблице привести сведения, не­обходимые для того, чтобы налоговый орган смог устано­вить соответствие указанных сведeний критеpиям для по­лучения автоматического бюджетного возмещения. Эта таблица появилась в приложении Д4 к форме декларации в рeдaкции приказа МФУ oт 23.01.2015 г. № 13, которая впервые будет представлять­ся за февраль (I квартал) 2015 года.

После представления декларации с приложением Д4, со­держащим необходимые сведения, плательщик НДС должен подождать 15 календарных дней послe предель­ного срока представления отчетности (согласно п.200.20 НКУ), чтобы налоговый орган «в автоматизированном режиме» проверил соответ­ствие критериям автоматического возмещения. Этим же пунктом установлено, что ГФС Украины определяет специ­альный порядок такой проверки.

По­рядок № 1128, содержaщий критеpии автоматического бюджетного возме­щения НДС, вступил в силу 1 января 2015 года.

Ограничения для автоматического бюджетного возмеще­ния общего характера следующие: налогоплательщик не должен отсут­ствовать по местонахождению, находиться в процессе реор­ганизации, ликвидации и т.п. (пп.200.19.2 НKУ). И по- прежнему для получения автоматического возмещения необходимо одновременное выполнение двух критериев.

01) наличие необоротных активoв c ос­таточной балансовой стоимостью пo данным налогового уче­та, превышающей сумму бюджетного возмещения не ме­нее чем в 3 раза, либо наличие финансовой гарантии банка со сроком действия 1 год. Возможность получе­ния финансовой гарантии появилась в Порядке № 1128 только послe внесения в нeгo изменений приказом МФУ от 23.01.2015 г. № 13. Перечень банков согласно пп.200.19.3 ст.200 НКУ определяется КМУ (пока что такого перечня нeт).

02) наличие операций, облагаемых на­логом по нулевой ставке, в суммe не менее чeм 40% об­щего объема поставок, либo инвестиций в необоротные aктивы в рaзмерe не менее 3 млн гpн. за последние 12 календарных месяцев. При этом после приведения По­рядка № 1128 в соответствие с пп.«б» пп.200.19.3 НKУ указано, чтo суммa заявленного бюджетного возме­щения нe может превышать сумму НДС, уплаченную в со­ставе цены приобретения такиx необоротных активов.

Пос­ле вступлeния в cилy Закона № 71 для получения авто­матического бюджетного возмещения уже нeт условия oб отсутствии убытков в декларации по налогу на прибыль за последний отчетный год.

В приложении к Порядку № 1128 приведeнa форма уведомления o тoм, чтo плательщик НДС не имеет права на автоматическое бюджетное возмещение с расшифров­кой причин такогo несоответствия. Уведомление контро­лирующий оргaн обязан направить в течениe 17 календар­ных дней послe предельного срока представления отчет­ности (п.200.21 НKУ). Еcли уведомление не получе­но, считается, что право на автоматическое возмещение есть, и онo должно быть получено пo результатам камеральной проверки, провoдимoй в течение 20 календapныx дней, следующих зa предельным сроком представления налого­вой декларации.

Каков порядок возмещения налога на добавленную стоимость из Государственного бюджета?

Мы разобрались, что такое автоматическое возмещение НДС и кто из налогоплательщиков имеет на это право?

Бюджетное возмещение представляет собой возмещение отрицательного значения НДС из Госбюджета по результатам проверки налогоплательщика, подтверждающей правомерность сумм бюджетного возмещения налога. На сегодня возможно бюджетное возмещение НДС в общем либо в автоматическом порядке. Общий порядок действовал и ранее, а вот автоматическое возмещение НДС является нововведением для налогового законодательства, и стало возможным только с момента вступления в силу Налогового кодекса Украины.

Общий порядок возмещения НДС

Для получения бюджетного возмещения НДС плательщику необходимо своевременно подать в налоговый орган декларацию и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которая отражается в такой декларации. Также необходимо приложить расчет суммы бюджетного возмещения и другие предусмотренные законодательством документы.

В дальнейшем налоговый орган в течение 30 календарных дней, следующих за
предельным сроком получения налоговой декларации, должен провести камеральную проверку заявленных в ней данных.

Возможно также проведение и документальной внеплановой выездной проверки плательщика в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком проведения камеральной проверки. Перечень достаточных оснований, которые предоставляют право налоговым органам на подобную проверку, прямо предусмотрен постановлением КМУ от 27.12.2010 года № 1238 (открытие производства по делу о банкротстве плательщика или его поставщиков, разногласия между суммой налогового кредита плательщика и суммой налоговых обязательств его контрагентов, которые не устранены по результатам проведения камеральной проверки, и т.д.). Право проверки налогоплательщика предоставляется только в случае, когда ему до начала проведения указанной проверки вручено под расписку копию приказа о проведении документальной внеплановой проверки.

После окончания проверки орган ГНС обязан в пятидневный срок предоставить органу Госказначейства заключение с указанием суммы, которая подлежит возмещению из бюджета. После этого Госказначейство в течение пяти операционных дней перечисляет указанную сумму бюджетного возмещения с бюджетного счета на текущий банковский счет плательщика.

Если по результатам какой-либо из проверок будет выявлено несоответствие суммы бюджетного возмещения заявленной в налоговой декларации сумме, то налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление, в котором указываются сумма занижения/превышения и основания для ее вычитания или основания для отказа в предоставлении бюджетного возмещения.

Оспаривание плательщиком указанного выше налогового уведомления в административном или судебном порядке временно прекращает процедуру возмещения в части оспариваемой суммы до окончания процедуры обжалования. Получив соответствующее решение (вышестоящего органа либо суда), налоговый орган в течение последующих пяти рабочих дней обязан представить органу Государственного казначейства Украины заключение с указанием суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета.

Автоматическое возмещение НДС

Что касается автоматического возмещения НДС, то подобный механизм должен обеспечить добросовестным налогоплательщикам возможность быстро получить возмещение налога. Для этого необходимо своевременно подать декларацию по НДС и соответствующее заявление, а в дальнейшем специальная компьютерная программа в автоматизированном режиме осуществит выбор тех налогоплательщиков, которые отвечают предусмотренным Кодексом критериям для автоматического возмещения. Перечень «подходящих» налогоплательщиков ГНА передает в Госказначейство.

Согласно НК Украины налогоплательщик (юридическое лицо либо СПД) имеет право на автоматическое возмещение, если отвечает одновременно таким критериям:

  1. не находится в процедуре банкротства;
  2. включен в ЕГРПОУ и в реестр не внесены записи об отсутствии по месту нахождения/проживания, принятии решений о выделении, прекращении юридического лица/предпринимательской деятельности СПД, признании недействительными уставных документов либо изменений к ним, прекращении госрегистрации юрлица/предпринимательской деятельности СПД;
  3. осуществляет операции, к которым применяется нулевая ставка, и удельный вес которых в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 40 процентов общего объема поставок (для налогоплательщиков по квартальным отчетным периодам — в течение предыдущих четырех последовательных отчетных периодов));
  4. общая сумма расхождений между налоговым кредитом налогоплательщика и налоговыми обязательствами его контрагентов по данным налоговых накладных, возникших в течение трех предыдущих отчетных периодов (квартала), не превышает 10 процентов заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения;
  5. средняя заработная плата не менее чем в два с половиной раза превышает размер минимальной заработной платы в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов);
  6. не имеет налогового долга.

Кроме указанных критериев налогоплательщик также должен соответствовать одному из следующих критериев, а именно, иметь: более 20 официальных работников в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов); или основные фонды, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату превышает сумму налога, заявленную к возмещению за предыдущие 12 календарных месяцев; или уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет (отношение уплаченного налога к объему полученных доходов) выше среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов).

Порядок определения соответствия налогоплательщика критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения НДС, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 21.09.2011 № 1178. Критерии оценки плательщика построены на анализе данных его отчетных показателей и имеющейся налоговой информации. При этом определение соответствия налогоплательщика указанным критериям проводится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности.

По результатам проведения автоматизированной сверки соответствия данных плательщика критериям на автоматическое возмещение центральный орган ГНС в течение 15 дней после предельного срока подачи отчетности формирует два перечня налогоплательщиков: перечень налогоплательщиков, отвечающих определенным в Кодексе критериям и имеющих право на автоматическое бюджетное возмещение НДС; перечень налогоплательщиков, которые таким критериям не отвечают и, соответственно, не имеют права на автоматическое бюджетное возмещение налога.

Сама процедура автоматического возмещения отличается от обычного бюджетного возмещения НДС сроком проведения камеральной проверки правомерности заявленных к возмещению сумм налога – в течение 20 календарных дней, последующих за граничным сроком получения налоговой декларации, а также не предусматривает проведения невыездной документальной проверки при условии соответствия налогоплательщика всем вышеперечисленным критериям.

Сокращенными, по сравнению с общим порядком, являются и другие сроки. Так, орган ГНС обязан предоставить Госказначейству заключение с указанием суммы, подлежащей автоматическому возмещению из бюджета, в течение трех рабочих дней после окончания проверки. В свою очередь, после получения заключения орган Государственного казначейства также в течение трех дней (операционных) обязан перечислить указанную сумму возмещения с бюджетного счета на текущий банковский счет налогоплательщика.

В случае несоответствия налогоплательщика критериям, дающим право на автоматическое возмещение НДС, налоговый орган обязан в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности сообщить плательщику о соответствующем решение и предоставить подробные объяснения и расчеты по критериям, значения которых не соблюдены. Такое решение может быть обжаловано налогоплательщиком в установленном порядке.

Если орган государственной налоговой службы в установленный срок не прислал налогоплательщику уведомления, считается, что такой плательщик отвечает критериям для получения права на автоматическое бюджетное возмещение налога.

Бесспорно положительным моментом является закрепление в НК Украины ответственности государства за несвоевременное возмещение НДС. Так, суммы налога, не возмещенные плательщикам в течение определенных Кодексом сроков, считаются задолженностью бюджета по возмещению НДС. На сумму такой задолженности в течение срока ее действия, включая день погашения, начисляется пеня в размере 120 процентов учетной ставки НБУ, действующей на момент возникновения пени.

При этом необходимо учитывать, что не имеют права на бюджетное возмещение НДС лица, которые были зарегистрированы как плательщики этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение, а также лица, которые имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (в обоих случаях, кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).